Курс «Организация деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов». Часть 4

Ответственность руководителя

Уголовная ответственность (Гл.22 УК РФ)

Уголовный кодекс предусматривает ответственность руководителя за неуплату налогов, а также за совершение иных преступлений в сфере экономической деятельности.

В числе прочих отмечены и налоговые преступления:

• уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ) штраф 100-300 (200-500) тысяч рублей, принудительные работы, арест, лишение свободы  до 2-х (5-ти) лет. Крупный размер: 5 миллионов рублей за три года (если не уплачено более 25% налогов) либо миллионов рублей. Особо крупный размер: 15 миллионов рублей за три года (если не уплачено более 50% налогов) либо 45 миллионов рублей;
• уклонение от исполнения обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
• сокрытие источников для взыскания налогов и сборов (ст. 199.2 УК РФ);
• незаконное получение кредита путем предоставления банку недостоверной бухгалтерской отчетности (Ст. 176 УК РФ) штраф до 200 тысяч рублей, принудительные работы, арест, лишение свободы до 5 лет.

Административная ответственность(ст. 15.11 КоАП)

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, – штраф 5-10 тысяч рублей. Повторно-  10-20 тысяч рублей.

Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:

1. занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
2. искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;
3. регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
4. ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
5. составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
6. отсутствие первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и/или бухгалтерской (финансовой) отчетности, и/или аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Материальная ответственность

Ответственность руководителя за нарушение «принципа добросовестности и разумности».

Субсидиарная ответственность руководителя по долгам предприятия возникает в результате признания, что именно его действия привели к убыткам.

Руководитель предприятия отвечает всем своим личным имуществом перед  предприятием (кредиторами предприятия), владельцами предприятия, а также перед бюджетом за неуплату налогов по обязательствам предприятия. Постановление Пленума ВС от 30.07.2013 г. №62

Арест может быть наложен на имущество, принадлежащее не только руководителю, но и его семье, в том числе на единственное жилье. Постановление Пленума ВС от 17.11.2015 г. №50

Теперь будут взыскивать недоимки, пени и штрафы за счет личного имущества физических лиц (владельцев, директоров) даже после ликвидации предприятия. Федеральный закон 488-ФЗ от 28.12.2016 г.

Личная имущественная ответственность за неуплату налогов предприятия возлагается на владельцев предприятия и всех заинтересованных лиц (руководитель, финансовый директор, главный бухгалтер, и т.д.). Федеральный закон 401-ФЗ от 30.11.2016г.

Согласно 401-ФЗ от 30.11.2016 г. и 488-ФЗ от 28.12.2016 г, бывшие и работающие сотрудники тоже вправе обратиться в суд и получить желаемое за счет личного имущества руководителя или учредителя.

Риски при обналичивании

Фиктивный характер сделки противоречащий законодательству УК РФ возможные статьи ответственности:

• За уклонение от налогов – ст. 198 (для физ.лиц) и ст.199 (для организаций);
• За пособничество в сокрытии средств, которые должны облагаться налогами – статья 199.2;
• За подделку бумаг – 327 статья;
• За незаконное предпринимательство –171;
• За  лжепредпринимательство –ст. 173;
• За  отмывание денег – статьи 174 и 174.1.

Как банки следят за вами

Центробанк вынуждает банки контролировать хозяйственную деятельность своих клиентов.

21 июля 2017 года ЦБ РФ выпустил методические рекомендации № 18-МР и № 19-МР, в которых прописано на что в деятельности компании банки должны обращать внимание (и блокировать счёт компании, если они решат, что для этого есть основание).

Таким образом, банк наряду с налоговыми органами, становится еще одним контролирующим органом. Причем контроль охватывает как хозяйственные операции, производимые клиентом, так и его налоговые платежи (взносы).

Из  методички № 18-МР, признаки сомнительной операции, примеры:

• размер налогов должен быть  не менее 0,9% от оборота (риск если у предприятия несколько счетов в разных банках);
• со счета не производятся выплаты заработной платы работникам клиента, а также связанные с ними перечисления по НДФЛ) и страховым взносам, либо производимые платежи не соответствуют среднесписочной численности сотрудников клиента и (свидетельствуют о занижении реальных сумм заработной;
• остатки денежных средств на счете отсутствуют либо незначительны по сравнению с объемами операций, обычно проводимыми клиентом по счету;
• юридическое лицо или ИП снимает наличными деньги на закупку сельхозпродукции у населения или оплату бензина (как это понимать?) и другое.

Вторая методичка ЦБ от 21.07.2017 № 19-МР касается компаний и ИП, которые получают наличку с использованием корпоративных карт. Признаки недобросовестности, примеры:

• отношение объема получаемых за неделю наличных денег к оборотам по банковским счетам 30 % и больше;
• с даты создания юрлица прошло менее двух лет;
• деятельность клиента, в рамках которой поступают деньги на счет и списываются с него, не создает обязательств по уплате налогов. Или налоговая нагрузка минимальна;
• поступление от контрагента средств на счет клиента происходит с одновременным поступлением денег от того же контрагента на счета других клиентов;
• деньги идут на счет суммами, как правило, не превышающими 600 тысяч рублей и другое.

ИП опасно снимать наличные

Для выхода из-под подозрения, необходимо:

• иметь документы, подтверждающие оплату наличными произведенных расходов;
• на все вопросы о целях использования иметь обоснованные, четкие ответы;
• разделить счета для предпринимательской деятельности и личных нужд;
• общаться с банком, приглашать в офис для подтверждения реальности осуществления деятельности;
• ограничить суммы снятия наличных.

Контроль государства за расчетами с помощью карт

Цель — вывести из тени самозанятое население, которое получает доходы, не заявляет о них и не уплачивает налоги и взносы в бюджет РФ, выявить сокрытие доходов юр.лиц и ИП через карты физ.лиц.

Что ожидает: блокировка счетов, начисление налогов, взыскание недоимок и штрафов, вплоть до уголовной ответственности за незаконное предпринимательство.

Чем опасны выплаты «в конвертах»

Классическим способом «оптимизации» налогового бремени является схема, когда работникам официально выдается только небольшая часть положенной им от работодателя суммы. Оставшаяся часть выдается наличными на руки («в конверте»).

Разумеется, в трудовом договоре фиксируется только «белая» часть. Остальное – сугубо на словах и никакими письменными договоренностями, как правило, не подкрепляется. Стоит ли пользоваться таким подходом? Попробуем разобраться.

Кто может проверить организацию

Контролем за доходами физических лиц занимается налоговая инспекция. Этой инстанции прекрасно известна такая схема, и у нее есть план по доначислениям!

1. Штраф в размере 20% от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет. ст. 123 НК РФ
2. Штраф на должностных лиц в размере от  5 000 до 10 000 рублей. ст. 15.11 КоАП
3. Штраф от 100 000 до 300 000 рублей. Принудительные работы сроком до 2 лет. Арест на срок до 6 месяцев. Лишение свободы до 2 лет. ст. 199.1 УК

Работники могут быть привлечены к ответственности. Плательщики – физические лица должны декларировать свои доходы самостоятельно. Банки совместно с ФНС тщательно  следят за денежными поступлениями на карты физических лиц.

Ценность правильной бухгалтерии

Бухгалтерия – один из самых сложных участков для контроля качества и оценки эффективности ее работы.

На сегодня это одно из самых рискованных и уязвимых мест в деятельности на предприятии.

Функции бухгалтерского учета:

• контрольная
• информационная
• обеспечение сохранности собственности
• обратная связь
• аналитическая

Качественная учетная информация позволяет осуществлять  должный контроль, проводить анализ деятельности и принимать  необходимые управленческие решения.

Бухгалтерская отчетность, в состав которой входит бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств, является публичным документом,  не может быть коммерческой тайной.

За достоверность бухгалтерской отчетности ответственность несет руководитель организации.

Внутренние и внешние пользователи отчетности: контролирующие органы, банки, страховые компании, собственники предприятия, контрагенты должны быть уверены в достоверности и прозрачности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Искажение информации вводит пользователей в заблуждение, а также приводит к недоимкам по налогам.

Проблемы современных бухгалтерий с/х предприятий

• Проблемы с программным обеспечением и автоматизацией учета
• Сложнейший учет в с/х предприятиях
• Приниженная роль гл.бухгалтера и бухгалтерии в целом
• Недопонимание задач бухгалтерии руководителем
• Недостаточное (отсутствие) взаимодействие с другими подразделениями компании
• Задержка документов и неправильное их оформление
• Низкая квалификация и исполнительная дисциплина бухгалтеров
• Перегруженность одних и неполная занятость других бухгалтеров
• Дополнительные функции главного бухгалтера и бухгалтерии
• Нехватка персонала бухгалтерии
• Отсутствие налаженной работы и взаимопонимания с контрагентами
• Не отлажены и не прописаны бизнес-процессы

Организация системы внутреннего контроля

Регламент внедрения системы внутреннего контроля:

• сохранность имущества (Регламент расходов, лимиты и нормы, Регламент работы с контрагентами, Положение о выдачи наличных, График документооборота и др.);
• контроль за задолженностями (дебиторы, кредиторы, подотчетные лица);
• контроль за движением и остатками ТМЦ;
• выявление скрытых убытков;
• контроль бухгалтерской отчетности, расшифровка гл.бухгалтером всех статей баланса для руководителя;
• обязательные кадровые документы;
• автоматизация бухгалтерского/налогового учета, система паролей и ограничения прав доступа.

Программный продукт «1С:Предприятие 8» – решение для ведения управленческого, бухгалтерского и налогового учетов в организациях сельского хозяйства, с любой системой налогообложения. Программный продукт обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой сельскохозяйственного предприятия. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Нет первичного документа – нет основания проведения операции в бухгалтерском учете. Аналогично налоговый учет ведется на основании первичных документов. Автоматизированные системы учета в 1С построены по такому же принципу.

Таким образом, если в бухгалтерии нет должного автоматизированного бухгалтерского учета, отсутствует «первичка», соответственно нет и налогового учета (налоговых регистров).

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение кооператива, финансовый результат его деятельности и/или движение денежных средств.

Первичный учетный документ

Первичный учетный документ – это письменное свидетельство о совершении определенного факта хозяйственной жизни, имеющий юридическую силу.

Первичный учетный документ должен быть составлен  во время совершения факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.

Обязательные реквизиты в первичных документах

• Наименование документа.
• Дата составления.
• Наименование организации (ИП).
• Содержание хоз. операции.
• Измерители хоз. операции в натуральных и денежных выражениях.
• Наименование должностей лиц ответственных за хоз. операцию.
• Подписи ответственных лиц.

Бухгалтер не несет ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Лицо, ответственное за оформление факта  хозяйственной жизни,  обеспечивает своевременную передачу первичных документов в бухгалтерию и достоверность содержащихся в них данных.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и/или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Перечень первичных учетных документов и формы документов, разработанные предприятиям, являются неотъемлемой частью его Учетной политики. Руководитель утверждает:

• Формы первичных учетных документов, график документооборота;
• список лиц, имеющих право подписи первичных документов.

О важности «первички»

От отношения к «первичке» напрямую зависит юридическая и налоговая безопасность предприятия.

Судебная практика

В путевом листе должна быть полная информация о маршруте транспортного средства за смену. Отсутствие в путевом листе данных о маршруте транспортного средства делает невозможным списание понесенных расходов на горюче-смазочные материалы. К такому выводу пришел Арбитражный суд Поволжского округа.

Выцветший кассовый чек не может служить основанием для вычета по НДСи отражения расходов. Кассовый чек, приложенный к путевому листу и «подтверждающий» факт приобретения топлива на заправке, не может служить первичным документом и основанием для получения вычета по НДС, если он выцвел и данные на нем перестали читаться. Так решил Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Договор

Договор — это важнейший этап в установлении гражданских прав и обязанностей.

Сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в простой письменной форме. (Ст. 161 ГК РФ.)

Нередко руководители экономят на должности юриста, вменяя его обязанности  главному бухгалтеру, обязанности заключаются в составлении договоров.  

Риски:

• Бухгалтеры могут не знать юридические тонкости законодательства и используют типовые формы, огромное количество которых содержится в интернете.
• Именно пробелы и неточности в договорах дают налоговикам широкие возможности для доначислений, о чём свидетельствует обширная арбитражная практика.

Документальное оформление ремонта, строительства, реконструкции

Подрядный способ

• Акт осмотра
• Дефектная ведомость (ремонт), Проект (строительство, реконструкция)
• Техническое задание
• Смета
• Ресурсная смета (перечень строительных материалов)
• Договор подряда
• Накладная на отпуск материалов на строну
• Акты КС2, КС3
• Акт сдачи-приемки выполненных работ
• Отчет об использованных материалах заказчика
• Акт на списание материалов
• Акт ОС3
• Инвентарная карточка

Хозяйственный способ

• Акт осмотра
• Дефектная ведомость (ремонт), Проект (строительство, реконструкция)
• Техническое задание
• Смета
• Ресурсная смета (перечень строительных материалов)
• Накладная на передачу материалов
• Путевые листы, Наряды, и т.д.
• Акты сдачи-приемки выполненных работ
• Отчет об использованных материалах
• Акт на списание материалов
• Акт ОС-3
• Инвентарная карточка

Доходы и расходы (коммерческие и некоммерческие)

Смета/План доходов и расходов (обязательна для СППК как НКО) в разрезе коммерческой и некоммерческой деятельности, ежегодно утверждается общим собранием.

Итог по расходам = итогу по доходам  как НКО.

(+) контрольная функция

Положение о порядке распределения доходов и расходов на коммерческую и некоммерческую.

Доходы

Некоммерческие

Членские взносы (паевые обязательные, дополнительные или целевые), субсидии, гранты (целевые поступления из бюджета), целевые поступления от организаций.

При поступлении целевых средств важным является вопрос налогообложения.

Обязательные условия учета средств:

1. кооператив должен вести раздельный учет полученных доходов и произведенных расходов по целевому финансированию;
2. указанные доходы должны быть использованы по целевому назначению;
3. полученные в качестве целевого финансирования средства кооператив может использовать в течение периода, оговоренного лицом, от которого они поступили.

Коммерческие

Выручка от реализации товаров, работ, услуг, прочие доходы.

Расходы

Разделение расходов на коммерческие и некоммерческие. Возможно 2 варианта на выбор:

1. Прямой распределение по видам расходов. Например, определенные статьи затрат финансируются за счет вносимых членских целевых взносов, остальные за счет поступлений от предпринимательской деятельности.
2. Все расходы суммируются и распределяются пропорционально доле поступлений от коммерческой деятельности (выручка) и некоммерческой (членские взносы, гранты).

Важно! Главная особенность в налогообложении некоммерческих организаций состоит в том, что все поступления, относимые к целевым (т.е. зачисляемые на счет 86), налогами не облагаются (при соблюдении необходимых условий).

При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и/или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 Налогового Кодекса РФ).

Не все поступления из бюджета в СПоК освобождаются от налогообложения.

Пример не включения в налоговую базу (ст. 251 НК): грант на развитие материально-технической базы потребительского кооператива (ст.251 п.2 п.п.3).

Пример включения в налоговую базу: бюджетные субсидии на возмещение процентных расходов по привлечённым кредитам и займам (не подпадают под определение целевого финансирования).

Бухгалтерская отчетность СПоК

Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 14 402-ФЗ, Информация Минфина №ПЗ-1/2015):

• бухгалтерский баланс
• отчет о целевом использовании средств
• приложения к ним, в т.ч. отчет о финансовых результатах (при наличии доходов от коммерческой деятельности)

НКО вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Но! Учитывая, что СПоК предоставляет в Минсельхоз отчетность о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей АПК, применять упрощенные способы бухгалтерского учета не рекомендуем.

Отчетным периодом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Отчетность предоставляется в ФНС и органы статистики – в течение 90 дней после окончания года.

Налогообложение СПоК

Выбор системы налогообложения зависит от:

• Вида деятельности
• Выставляемых главными контрагентами условий сотрудничества
• Соотношения входящего и исходящего НДС
• Выполнения условий применения упрощенных систем НО

Чтобы выбрать оптимальную систему налогообложения, необходимо:

• Грамотно составить бизнес-план
• Рассчитать налоги для каждой системы налогообложения
• Изучить предпочтения основных контрагентов
• Проверить, отвечает ли СПоК условиям применения упрощенных систем НО
• Своевременно подать заявление на УСНО или ЕСХН

Варианты налогообложения СПоК

Все чаще ФНС доначисляет налоги, пени, штрафы на суммы, снятые с расходов или снятые налоговые вычеты по НДС в связи с обвинением налогоплательщика в отсутствии должной осмотрительности.

Как проявить должную осмотрительность

Скачать презентацию в формате .ppt